<\/p>\n
Moratoria Ampliada.<\/b><\/p>\n
Ley 27562 ( B.O. 26\/8\/2020)<\/b><\/p>\n
La ley 27.541 cre\u00f3 a fines de diciembre de 2019, una moratoria fiscal para Pymes, por deudas vencidas al 30\/11\/2019 cuya fecha de acogimiento fue postergada hasta el d\u00eda 31\/8\/2020. La moratoria ampl\u00eda :<\/span><\/p>\n el espectro de quienes pueden acogerse a la misma., y como veremos seguidamente, en el caso de no Mipymes imponiendo severas condiciones. Los principales aspectos que establece la Ley de Ampliaci\u00f3n son los siguientes:<\/span><\/p>\n Fechas a considerar:\u00a0<\/b><\/p>\n En primer lugar, la ley rige desde el 26\/8\/2020, fecha de publicaci\u00f3n en el BO. Obligaciones comprendidas: Contribuyentes: Deudas excluidas: Sujetos excluidos: Para el caso de personas jur\u00eddicas, la condici\u00f3n de repatriaci\u00f3n es de aplicaci\u00f3n para sus socios y accionistas, directos e indirectos, que posean un porcentaje no inferior al treinta por ciento (30%) del capital social de estas. Quedan incluidos quienes revistan la calidad de uniones transitorias, agrupamientos de colaboraci\u00f3n, consorcios de cooperaci\u00f3n, asociaciones sin existencia legal como personas jur\u00eddicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo, incluidos fideicomisos.<\/span><\/p>\n Definici\u00f3n de activos financieros situados en el exterior: \u00a0<\/span><\/p>\n Obligaciones en curso de discusi\u00f3n: <\/p>\n Efectos de la cancelaci\u00f3n total de la deuda con relaci\u00f3n a la acci\u00f3n penal. Extensi\u00f3n de los efectos a terceros<\/b>: <\/p>\n Exenciones o condonaciones aplicables: 1) de las multas y dem\u00e1s sanciones previstas en la Ley N\u00b0 11683 (t. o. 1998) y sus modificatorias, en la Ley N\u00b0 17250 y sus modificatorias, en la Ley N\u00b0 22161 y sus modificatorias y en la Ley 22415 (C\u00f3digo Aduanero) y sus modificatorias, que no se encuentren firmes a la fecha del acogimiento;<\/span><\/p>\n 2) del cien por ciento (100%) de los intereses resarcitorios y\/o punitorios previstos en los art\u00edculos 37 y 52 de la Ley N\u00b0 11683 (t. o. 1998) y sus modificatorias, del capital adeudado y adherido al R\u00e9gimen correspondiente al aporte personal previsto en el art\u00edculo 10 inciso c) de la Ley N\u00b0 24241 y sus modificaciones, de los trabajadores aut\u00f3nomos comprendidos en el art\u00edculo 2\u00ba inciso b) de la citada norma legal; y<\/span><\/p>\n 3) de los intereses resarcitorios y\/o punitorios previstos en los art\u00edculos 37, 52 y 168 de la Ley N\u00b0 11683 (t. o. 1998) y sus modificatorias, los intereses resarcitorios y\/o punitorios sobre multas y tributos aduaneros (incluidos los importes que, en concepto de est\u00edmulos a la exportaci\u00f3n, debieran restituirse al fisco nacional) previstos en los art\u00edculos 794, 797, 845 y 924 de la Ley N\u00b0 22415 (C\u00f3digo Aduanero) en el importe que por el total de intereses supere el porcentaje correspondiente para cada caso:<\/span><\/p>\n Per\u00edodo fiscal 2018, 2019 y obligaciones vencidas al 31 de julio de 2020: el diez por ciento (10%) del capital adeudado.<\/span><\/p>\n Per\u00edodos fiscales 2016 y 2017: veinticinco por ciento (25%) del capital adeudado.<\/span><\/p>\n Per\u00edodos fiscales 2014 y 2015: cincuenta por ciento (50%) del capital adeudado.<\/span><\/p>\n Per\u00edodos fiscales 2013 y anteriores: setenta y cinco por ciento (75%) del capital adeudado.<\/span><\/p>\n \u00a0<\/span><\/p>\n Condiciones para que procedan los beneficios: 1)\u00a0compensaci\u00f3n de la mencionada deuda, cualquiera sea su origen, con saldos de libre disponibilidad, devoluciones, reintegros o reembolsos a los que tengan derecho por parte de la AFIP, en materia impositiva, aduanera o de recursos de la seguridad social a la fecha de entrada en vigencia de la Ley;\u00a0<\/span><\/p>\n 2) cancelaci\u00f3n mediante pago al contado, hasta la fecha en que se efect\u00fae el acogimiento al R\u00e9gimen, en cuyo caso se aplica una reducci\u00f3n del quince por ciento (15%) de la deuda consolidada; y\u00a0<\/span><\/p>\n 3)\u00a0cancelaci\u00f3n total mediante alguno de los planes de facilidades de pago que al respecto disponga la AFIP.<\/span><\/p>\n \u00a0<\/span><\/p>\n Plan de pagos:<\/b><\/p>\n 1) Para el caso de aportes personales con destino al Sistema \u00danico de la Seguridad Social y para retenciones o percepciones impositivas y de los recursos de la seguridad social:<\/span><\/p>\n – Sesenta (60) cuotas para MiPyME, entidades sin fines de lucro y organizaciones comunitarias inscriptas como fundaciones, asociaciones civiles, simples asociaciones y entidades con reconocimiento municipal, no persigan fines de lucro en forma directa o indirecta, y desarrollen programas de promoci\u00f3n y protecci\u00f3n de derechos o actividades de ayuda social directa, y personas humanas y sucesiones indivisas que sean consideradas peque\u00f1os contribuyentes en los t\u00e9rminos que establezca la AFIP.<\/span><\/p>\n – Cuarenta y ocho (48) cuotas para los dem\u00e1s contribuyentes.<\/span><\/p>\n \u00a0<\/span><\/p>\n 2) Para el caso de las restantes obligaciones:<\/span><\/p>\n Ciento veinte (120) cuotas para MiPyME, entidades sin fines de lucro y organizaciones comunitarias inscriptas como fundaciones, asociaciones civiles, simples asociaciones y entidades con reconocimiento municipal, no persigan fines de lucro en forma directa o indirecta y desarrollen programas de promoci\u00f3n y protecci\u00f3n de derechos o actividades de ayuda social directa, y personas humanas y sucesiones indivisas que sean consideradas peque\u00f1os contribuyentes en los t\u00e9rminos que establezca la AFIP.<\/span><\/p>\n Noventa y seis (96) cuotas para los dem\u00e1s contribuyentes.<\/span><\/p>\n \u00a0<\/span><\/p>\n 3) Para el caso de todas las obligaciones comprendidas en el R\u00e9gimen:<\/span><\/p>\n – Ciento veinte (120) cuotas para las entidades sin fines lucro, entes p\u00fablicos no estatales, y las entidades comprendidas en los incisos b), e), f), g) y l) de la Ley de Impuesto a las Ganancias y sus modificatorias (t.o. en 2019).<\/span><\/p>\n \u00a0<\/span><\/p>\n Causales de caducidad de los beneficios condonatorios: 6.a.) se distribuyan dividendos o utilidades a sus accionistas o socios, en los t\u00e9rminos de los arts. 49 y 50 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, contados hasta los 24 meses siguientes a partir de la finalizaci\u00f3n del ejercicio en curso al momento de adhesi\u00f3n al R\u00e9gimen;<\/span><\/p>\n 6.b.) se acceda al Mercado \u00danico y Libre de Cambios para realizar pagos de beneficios netos a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior que revista la condici\u00f3n de sujeto vinculado, con motivo de prestaciones derivadas de servicios de asistencia t\u00e9cnica, ingenier\u00eda o consultor\u00eda, o derivadas de cesi\u00f3n de derechos o licencias para la explotaci\u00f3n de patentes de invenci\u00f3n (y dem\u00e1s objetos no contemplados en los puntos mencionados), o por intereses o retribuciones pagados por cr\u00e9ditos pr\u00e9stamos o colocaciones de fondos de cualquier origen o naturaleza; y<\/span><\/p>\n Si el contribuyente cancela sus obligaciones del presente r\u00e9gimen de regularizaci\u00f3n, quedar\u00e1 eximido en delante de cumplir con los puntos mencionados en 6) y 7).<\/span><\/p>\n Aspectos diferenciales por tipo de contribuyentes<\/b><\/p>\n Conforme lo expuesto, existen dos grupos de contribuyentes. Por un lado, las Pymes, las entidades sin fines de lucro, las organizaciones comunitarias y las personas humanas y las sucesiones indivisas que revistan como peque\u00f1os contribuyentes, seg\u00fan la reglamentaci\u00f3n que deber\u00e1 dictar la AFIP.<\/span><\/p>\n Por otro lado, el resto de contribuyentes, Pymes sin certificados, grandes empresas (no Pymes) y las personas humanas y sucesiones indivisas, que no revisten como peque\u00f1os contribuyentes seg\u00fan la reglamentaci\u00f3n de la AFIP.<\/span><\/p>\n Es importante la distinci\u00f3n entre ambos tipos de contribuyentes, pues aquellos que integran el primer grupo, gozar\u00e1n de normas legales m\u00e1s convenientes que el segundo.<\/span><\/p>\n En primer lugar, no se les aplica la exclusi\u00f3n del r\u00e9gimen por tenencia de activos en el exterior, ni las otras causales de caducidad, por distribuci\u00f3n de utilidades, pagos al exterior por diversas prestaciones a sujetos vinculados del exterior y otros.<\/span><\/p>\n Tienen, a su vez, un tratamiento preferencial en cuanto a la cantidad de cuotas del plan de pago y respecto del pago a cuenta, pues en este caso podr\u00e1 establecerse un pago a cuenta, lo cual ser\u00e1 requisito indispensable para el resto.<\/span><\/p>\n
\n<\/span>Con fecha 13 de agosto de 2020 fue aprobada en el Congreso la Ley N\u00b0 27562 de ampliaci\u00f3n de dicha moratoria.<\/span><\/p>\n
\n<\/span>el plazo de inclusi\u00f3n de deudas,
\n<\/span>conceptos susceptibles de ser regularizados.<\/span><\/p>\n
\n<\/span>La fecha de corte para la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen es el de dudas vencidas 31\/7\/2020.
\n<\/span>La fecha de adhesi\u00f3n al r\u00e9gimen operar\u00e1 el 31\/10\/2020.
\n<\/span>El vencimiento de la primera cuota del plan de pagos operar\u00e1 el 16\/11\/2020
\n<\/span>Un plazo de 60 d\u00edas, que se cuenta desde la fecha de adhesi\u00f3n, a los efectos de la repatriaci\u00f3n de activos del exterior.<\/p>\n
\n<\/b>Establece la regularizaci\u00f3n bajo el R\u00e9gimen de los tributos y los recursos de la seguridad social aplicados, percibidos y fiscalizados por la AFIP, vencidos al\u00a031 de julio de 2020\u00a0inclusive, o las infracciones relacionadas con dichas obligaciones. Se incluye la refinanciaci\u00f3n de planes de pago vigentes y las deudas emergentes de planes caducos.\u00a0<\/span><\/p>\n
\n<\/b>Extiende el R\u00e9gimen para que todos los contribuyentes y responsables de los tributos y de los recursos de la seguridad social cuya aplicaci\u00f3n, percepci\u00f3n y fiscalizaci\u00f3n se encuentre a cargo de la AFIP puedan adherirse a \u00e9l. Cabe se\u00f1alar que la moratoria original s\u00f3lo comprend\u00eda a las Mipymes.
\n<\/span><\/p>\n
\n<\/b>Se excluyen del R\u00e9gimen de Regularizaci\u00f3n las deudas originadas en cuotas con destino al r\u00e9gimen de riesgos del trabajo, los aportes y contribuciones con destino a las obras sociales.<\/span><\/p>\n
\n<\/b>Los siguientes sujetos se encuentran excluidos del R\u00e9gimen de Regularizaci\u00f3n: personas humanas o jur\u00eddicas que, no revistiendo la condici\u00f3n de: i) MiPyME, ii) entidades sin fines de lucro y organizaciones comunitarias inscriptas como fundaciones, asociaciones civiles, simples asociaciones y entidades con reconocimiento municipal y que, con domicilio propio y de sus directivos fijado en territorio nacional, no persigan fines de lucro en forma directa o indirecta y desarrollen programas de promoci\u00f3n y protecci\u00f3n de derechos o actividades de ayuda social directa y iii) personas humanas y sucesiones indivisas que sean consideradas peque\u00f1os contribuyentes en los t\u00e9rminos que determine la Administraci\u00f3n Federal de Ingresos P\u00fablicos, posean activos financieros situados en el exterior,\u00a0excepto que se verifique la repatriaci\u00f3n de al menos el treinta por ciento (30%) del producido de su realizaci\u00f3n,\u00a0directa o indirecta, dentro de los sesenta (60) d\u00edas desde la adhesi\u00f3n al R\u00e9gimen.<\/p>\n
\n<\/b>Establece que se entiende como activo financiero situado en el exterior a la tenencia de moneda extranjera depositada en entidades bancarias, financieras y\/o similares del exterior; participaciones societarias y\/o equivalentes (t\u00edtulos valores privados, acciones, cuotas y dem\u00e1s participaciones) en todo tipo de entidades, sociedades o empresas, con o sin personer\u00eda jur\u00eddica, ubicadas en el exterior, incluidas las empresas unipersonales, derechos inherentes al car\u00e1cter de beneficiario, fideicomisario de fideicomisos (<\/span>trusts<\/span><\/i>\u00a0o similares) de cualquier tipo constituidos en el exterior, o fundaciones de inter\u00e9s privado del exterior, o en cualquier otro tipo de patrimonio de afectaci\u00f3n similar ubicado en el exterior; adem\u00e1s, toda clase de instrumentos financieros o t\u00edtulos valores, tales como bonos, obligaciones negociables, valores representativos y certificados de dep\u00f3sito de acciones, cuotapartes de fondos comunes de inversi\u00f3n y otros similares, cualquiera sea su denominaci\u00f3n. Por \u00faltimo, los cr\u00e9ditos y todo tipo de derecho del exterior, susceptible de valor econ\u00f3mico y toda otra especie que pueda ser prevista en la reglamentaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n
\n<\/b>Mantiene la posibilidad de que se regularicen a trav\u00e9s del R\u00e9gimen las obligaciones que\u00a0<\/span>se encuentren en curso de discusi\u00f3n administrativa o sean objeto de un procedimiento administrativo o judicial. Se aclara al respecto que el acogimiento al R\u00e9gimen tiene como efecto el allanamiento incondicional por las obligaciones regularizadas o, en su caso, el desistimiento de acciones, reclamos o recursos en tr\u00e1mite, y asumir\u00e1 el responsable el pago de las costas y gastos caus\u00eddicos. Asimismo, el acogimiento al R\u00e9gimen importar\u00e1 el desistimiento de todo derecho, acci\u00f3n o reclamo, incluso el de repetici\u00f3n, respecto de las obligaciones regularizadas.<\/span><\/p>\n
\n<\/span>Extiende el beneficio de extinci\u00f3n de la acci\u00f3n penal tributaria y aduanera respecto de aquellas obligaciones de id\u00e9ntica naturaleza de las que pueden regularizarse, que hayan sido canceladas con anterioridad a la entrada en vigencia de la ley modificatoria<\/span><\/p>\n
\n<\/b>Se incluyen las siguientes exenciones y\/o condonaciones para los sujetos que se acojan al R\u00e9gimen y mientras cumplan con los pagos previstos:<\/span><\/p>\n
\n<\/b>Los beneficios mencionados proceden si los sujetos cumplen \u2013respecto del capital, multas firmes e intereses no condonados\u2013 algunas de las siguientes condiciones:\u00a0<\/span><\/p>\n
\n<\/b>La Ley de Ampliaci\u00f3n incluye los siguientes supuestos como causales de caducidad de los planes de facilidades de pago que se suscriban:<\/span><\/p>\n\n
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