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2. Residencia fiscal vs. domicilio<\/b><\/p>\n
Es com\u00fan asimilar y utilizar indistintamente los t\u00e9rminos residencia y domicilio, sin embargo, en el plano fiscal, residencia y domicilio son dos conceptos diferentes. El domicilio es un concepto abstracto, definido legalmente y \u201ces el lugar que la ley fija como asiento o sede de las personas para la producci\u00f3n de determinados efectos jur\u00eddicos como centro de imputaci\u00f3n para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones\u201d. En el \u00e1mbito tributario, el domicilio fiscal tiene su propia definici\u00f3n contenida en el art. 3\u00b0 de la Ley 11683 de Procedimientos Tributarios (sede de los negocios, etc.), pero el concepto de residencia fiscal es distinto al de domicilio civilista o fiscal, y por tanto no debe confundirse con ellos, como veremos a continuaci\u00f3n:<\/span><\/p>\n Vale se\u00f1alar que para el impuesto sobre los bienes personales, hist\u00f3ricamente importaba el domicilio y no la residencia fiscal, hasta la sanci\u00f3n de la ley 27.541 que en su art. 30 dispuso que el sujeto se deber\u00e1 regir por el criterio de residencia a partir del a\u00f1o 2019 inclusive en adelante.<\/span><\/p>\n La residencia fiscal puede ser determinante s\u00f3lo en el caso de los pa\u00edses con los que Argentina haya firmado Convenio para Evitar la Doble Imposici\u00f3n en que la obtenci\u00f3n de la residencia fiscal en un pa\u00eds extranjero, se obtuviese antes que la permanente.<\/span><\/p>\n 3. Qui\u00e9nes son residentes fiscales argentinos:<\/b><\/p>\n Refiri\u00e9ndonos exclusivamente a personas humanas (dejamos de lado personas jur\u00eddicas, que excede el alcance de este trabajo), son residentes fiscales argentinos:<\/span><\/p>\n a) Las personas humanas de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que hayan perdido la condici\u00f3n de residentes (conforme se explica m\u00e1s adelante).<\/span><\/p>\n b) Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente en el pa\u00eds o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de migraciones, durante un per\u00edodo de doce (12) meses, supuesto en el que las ausencias temporarias que se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentaci\u00f3n, no interrumpir\u00e1n la continuidad de la permanencia. No obstante que las personas que no hubieran obtenido la residencia permanente en el pa\u00eds y cuya estad\u00eda en el mismo obedezca a causas que no impliquen una intenci\u00f3n de permanencia habitual, podr\u00e1n acreditar las razones que la motivaron en el plazo, forma y condiciones que establezca la reglamentaci\u00f3n. En este caso s\u00f3lo tributan por ganancias de fuente argentina.<\/span><\/p>\n 4.P\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residente fiscal argentino:<\/b><\/p>\n Las personas humanas, pierden la residencia fiscal argentina cuando:<\/span><\/p>\n a) adquieran la\u00a0residencia\u00a0<\/span>permanente<\/span> (no confundir con la condici\u00f3n de mera residencia fiscal) en un Estado extranjero, seg\u00fan las disposiciones que rijan en el mismo en materia de migraciones. Una vez obtenida la\u00a0residencia\u00a0migratoria permanente, la p\u00e9rdida operar\u00e1 de pleno derecho, siendo el \u00fanico requisito la salida del pa\u00eds, o<\/span><\/p>\n b) permanezcan en forma continuada en el exterior durante un per\u00edodo de doce (12) meses, siempre que no se haya adquirido con anterioridad la\u00a0residencia migratoria indicada precedentemente. (las presencias temporales en el pa\u00eds que, en forma continua o alternada, no excedan un total de NOVENTA (90) d\u00edas durante cada per\u00edodo de DOCE (12) meses, no interrumpen la permanencia continuada en el exterior).<\/span><\/p>\n Entonces, si un individuo abandona el pa\u00eds sin haber obtenido la residencia migratoria permanente en el otro Estado, comenzar\u00e1 a correr el plazo de los doce meses. Pero si en el quinto mes, por ejemplo, obtiene dicha\u00a0residencia, este hecho tiene prevalencia y pierde relevancia el requisito de permanencia continuada en el extranjero.<\/span><\/p>\n Logrados alguno de los dos supuestos, para que se configure la p\u00e9rdida de residencia fiscal la persona humana debe haber mudado su vivienda permanente en el exterior conforme se desarrolla en 7.<\/span><\/p>\n Las personas humanas residentes fiscales argentinos que act\u00faen en el exterior como representantes oficiales del Estado nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o por las provincias, municipalidades o CABA, no pierden la condici\u00f3n de residentes en el pa\u00eds por la permanencia continuada en el exterior.<\/span><\/p>\n En el caso de los pa\u00edses con los que Argentina haya firmado Convenio para Evitar la Doble Imposici\u00f3n, la obtenci\u00f3n de la residencia fiscal en un pa\u00eds extranjero, antes que la permanente, por la regla de desempate en casos de doble residencia, prevista en dichos Tratados, puede dar lugar seg\u00fan el caso, a la p\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residente fiscal argentino ( por caso con Uruguay).<\/span><\/p>\n 5. Vigencia de la p\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residente fiscal argentino:<\/b><\/p>\n La p\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residente no se da al instante de que se d\u00e9 alguna de las dos condiciones antes se\u00f1aladas, sino que causar\u00e1 efecto\u00a0<\/span>a<\/span><\/i>\u00a0<\/span>partir del primer d\u00eda del mes inmediato subsiguiente<\/span><\/i>\u00a0a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado extranjero o se hubiera cumplido que en 12 meses no se estuvo en el pa\u00eds m\u00e1s de 90 d\u00edas corridos o alternados.\u00a0<\/span><\/p>\n Por ejemplo: si el hecho relevante se produce el 30\/09\/2020, el efecto de p\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residente ser\u00e1 a partir del 1\/11\/2020.<\/span><\/p>\n 6. Efectos de la p\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residente fiscal argentino:\u00a0<\/b><\/p>\n Las personas humanas que hubieran perdido la condici\u00f3n de residente:<\/span><\/p>\n – Frente al Impuesto a las ganancias:<\/b> revestir\u00e1 desde el d\u00eda en que cause efecto esa p\u00e9rdida (punto 5.), el car\u00e1cter de beneficiarios del exterior respecto de las ganancias de fuente argentina que obtengan a partir de ese d\u00eda, inclusive. Debe confeccionarse una declaraci\u00f3n jurada del impuesto a las ganancias que comprenda el per\u00edodo 1 de enero al d\u00eda 31 del mes anterior al que surte efecto la baja (recordemos es el d\u00eda 1 del mes subsiguiente al del mes en que se re\u00fanen los extremos legales).<\/span><\/p>\n Adicionalmente, la Rep\u00fablica Argentina ya no tendr\u00e1 respecto de dichos sujetos poder de imposici\u00f3n sobre las rentas de fuente extranjera, en lo que respecta al impuesto a las ganancias, ni sobre los bienes situados en el extranjero, en materia del impuesto sobre los bienes personales, conforme lo se\u00f1alado en 1. Quienes pierdan la condici\u00f3n de residentes fiscales argentinos, deben acreditarlo a los correspondientes agentes de retenci\u00f3n, conforme se explica en 9.<\/span><\/p>\n – Frente al impuesto sobre los bienes personales:\u00a0 <\/b>tributar\u00e1n s\u00f3lo sobre los bienes situados en el pa\u00eds conforme el r\u00e9gimen de responsable sustituto a partir del primer 31\/12 posterior en adelante, al que rija la p\u00e9rdida de residencia fiscal.<\/span><\/p>\n 7. Readquisici\u00f3n de la residencia fiscal argentina. Doble residencia fiscal:<\/b><\/p>\n Sin perjuicio de darse algunos de los dos supuestos de p\u00e9rdida de residencia antes mencionados, la ley del impuesto a las ganancias dispone que tales personas son residentes en el pa\u00eds cuando contin\u00faen residiendo de hecho en el territorio nacional o reingresen al mismo a fin de permanecer en \u00e9l, conforme los siguientes par\u00e1metros:<\/span><\/p>\n a) Cuando mantengan su vivienda permanente en la Rep\u00fablica Argentina;<\/span><\/p>\n b) En el supuesto de que mantengan viviendas permanentes en el pa\u00eds y en el Estado que les otorg\u00f3 la residencia permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, si su centro de intereses vitales se ubica en el territorio nacional;<\/span><\/p>\n c) De no poder determinarse la ubicaci\u00f3n del centro de intereses vitales, si habitan en forma habitual en la Rep\u00fablica Argentina, condici\u00f3n que se considerar\u00e1 cumplida si permanecieran en ella durante m\u00e1s tiempo que en el Estado extranjero que les otorg\u00f3 la residencia permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, durante el per\u00edodo que a tal efecto fije la reglamentaci\u00f3n;<\/span><\/p>\n d) Si durante el per\u00edodo al que se refiere\u00a0<\/span><\/p>\n c) permanecieran igual tiempo en el pa\u00eds y en el Estado extranjero que les otorg\u00f3 la residencia o los considera residentes a los efectos tributarios, cuando sean de nacionalidad argentina.<\/span><\/p>\n Es decir, no basta con haberse obtenido la residencia permanente en el exterior o no haber permanecido en el pa\u00eds 90 d\u00edas continuos o alternados los \u00faltimos 365 d\u00edas, sino que se requiere adem\u00e1s un efectivo traslado hacia al exterior de su vivienda permanente, es decir se requiere no continuar viviendo en el pa\u00eds, en definitiva en esencia lo que se persigue es que la p\u00e9rdida de residencia no sea ficcional.<\/span><\/p>\n Debe advertirse que \u201cvivienda permanente\u201d no es sin\u00f3nimo a poseer un inmueble en el pa\u00eds, es decir no es un obst\u00e1culo continuar poseyendo en el pa\u00eds el inmueble que oportunamente era el de vivienda permanente, es m\u00e1s se puede utilizar a otros fines, alquiler, etc. Lo que no puede suceder es continuar viviendo en el pa\u00eds y con intenci\u00f3n de permanecer.<\/span><\/p>\n 8. Qui\u00e9nes son personas humanas no residentes fiscales argentinos<\/b><\/p>\n A los fines de considerar a una persona humana como no residente fiscal argentino y por ende calificarlo como sujeto pasible de retenci\u00f3n a beneficiarios del exterior (T\u00edtulo V LIG) respecto de los beneficios de fuente argentina conforme lo dispone el art. 1\u00b0 LIG, debe verificarse que la misma no califique dentro de la categor\u00eda de residente. En s\u00edntesis, la calidad de \u201cno residente\u201d surge por oposici\u00f3n a la de \u201cresidente\u201d, conforme los par\u00e1metros antes se\u00f1alados. Puede decirse entonces, que revisten la condici\u00f3n de \u201cno residentes fiscales argentinos\u201d:<\/span><\/p>\n -Personas humanas extranjeras, no naturalizadas y que no posean residencia permanente en el pa\u00eds, seg\u00fan las normas migratorias vigentes, o permanencia inferior a 12 meses en territorio argentino, excepto aquellos que est\u00e1n presentes en forma permanente.<\/span><\/p>\n -Personas humanas residentes que pierdan tal condici\u00f3n en funci\u00f3n a las pautas antes se\u00f1aladas (obtenci\u00f3n de residencia en un Estado extranjero o permanencia continuada en el exterior durante un per\u00edodo de 12 meses).<\/span><\/p>\n 9. Obtenci\u00f3n de la baja de condici\u00f3n de residente fiscal argentino ante la AFIP:<\/b><\/p>\n A fin de que una persona humana argentina pueda acreditar ante terceros su condici\u00f3n de no residente fiscal argentino, debe tramitar dicha baja ante AFIP conforme lo establece la RG (AFIP) 2322, que en su art. 6 dispone: \u201cLas personas humanas que soliciten la cancelaci\u00f3n de la inscripci\u00f3n en el impuesto a las ganancias por p\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residentes en el pa\u00eds, conforme lo dispuesto por el art\u00edculo 117 de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 1997 y modif.), deber\u00e1n:<\/span><\/p>\n a) informar, con car\u00e1cter de declaraci\u00f3n jurada y en forma previa a la presentaci\u00f3n de la solicitud, su domicilio del exterior a trav\u00e9s del servicio \u2018Sistema Registral\u2019, men\u00fa \u2018Registro Tributario\u2019, opci\u00f3n \u2018Domicilio – Residencia en el extranjero\u2019, del sitio web de este Organismo;<\/span><\/p>\n b) al momento de solicitar la baja conforme el procedimiento dispuesto por el art\u00edculo anterior, seleccionar el motivo \u2018P\u00e9rdida de residencia, y adjuntar un archivo en formato \u2018pdf\u2019 conteniendo una copia de los elementos que correspondan, conforme lo previsto en el art\u00edculo 2 de la resoluci\u00f3n general 4236:\u00a0<\/span><\/p>\n -Certificado de residencia permanente emitido por la autoridad competente del Estado extranjero de que se trate.<\/span><\/p>\n -Pasaporte, certificaci\u00f3n consular u otro documento fehaciente que pruebe la salida y permanencia fuera del pa\u00eds por el lapso previsto en dicho art\u00edculo.<\/span><\/p>\n c) Cuando la solicitud de baja se refiera al impuesto sobre los bienes personales, informar CUIT del sujeto designado como responsable sustituto, quien deber\u00e1 aceptar su designaci\u00f3n para procesar la solicitud de baja.<\/span><\/p>\n Dicha documentaci\u00f3n se adjuntar\u00e1 al momento de solicitar la cancelaci\u00f3n de la inscripci\u00f3n en el impuesto a las ganancias\u2026\u201d<\/span><\/p>\n Ciudad de Buenos Aires, Octubre de 2020.<\/span><\/p>\n <\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Residencia fiscal argentina Personas humanas Repaso de los aspectos m\u00e1s importantes. 1. 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