A continuaci\u00f3n, se exponen sus caracter\u00edsticas principales:<\/span><\/p>\n <\/p>\n
Hecho imponible. Vigencia\u00a0<\/b><\/p>\n
Se establece que el mismo, tiene car\u00e1cter de emergencia y por \u00fanica vez, y recaer\u00e1 sobre los bienes existentes a la fecha de entrada en vigencia de la ley que es fijada como la de la promulgaci\u00f3n de la misma.<\/span><\/p>\nSe lo denomina aporte solidario, pero constituye un verdadero impuesto y ello tendr\u00e1 relevancia ante su muy segura judicializaci\u00f3n.<\/span><\/p>\nExisten sobradas razones, basadas en malas experiencias del pasado reciente, que no sea por \u201c\u00fanica vez\u201d, y este impuesto finalmente se termine perpetuando.<\/span><\/p>\n <\/p>\n
Sujetos alcanzados\u00a0<\/b><\/p>\n
Se encuentran alcanzadas por el presente tributo:\u00a0<\/span><\/p>\na) las personas humanas y sucesiones indivisas <\/span>residentes en el pa\u00eds<\/b>, por la totalidad de sus bienes en el pa\u00eds y en el exterior, comprendidos y valuados de acuerdo al impuesto sobre los bienes personales, cuando el total de los bienes, valuados de acuerdo con las disposiciones de la citada ley, y sin deducci\u00f3n de m\u00ednimo no imponible alguno, sea igual o superior a $ 200.000.000 (pesos doscientos millones) a la fecha de entrada en vigencia de la ley.\u00a0<\/span><\/p>\nAsimismo, la ley considera residentes a los fines del aporte solidario, a aquellas personas humanas de nacionalidad argentina cuyo domicilio o residencia se encuentre en \u201cjurisdicciones no cooperantes\u201d o \u201cjurisdicciones de nula o baja tributaci\u00f3n\u201d, en los t\u00e9rminos de los art\u00edculos 19 y 20 de la Ley del Impuesto a las Ganancias ( t.o. en 2019 ).<\/span><\/p>\nb) las personas humanas y sucesiones indivisas<\/span> residentes en el exterior<\/b> por la totalidad de sus bienes en el pa\u00eds comprendidos y valuados de acuerdo al impuesto sobre los bienes personales, cuando el total de los bienes, de acuerdo con las disposiciones de la citada ley, y sin deducci\u00f3n de m\u00ednimo no imponible alguno, sea igual o superior a $ 200.000.000 (pesos doscientos millones) a la fecha de entrada en vigencia de la ley.<\/span><\/p>\nSe establece que el sujeto del aporte se regir\u00e1 por los criterios de residencia (arts. 116 a 123 de la Ley del Impuesto a las Ganancias), al 31 de diciembre de 2019, es decir que a los fines de este aporte no se reconoce la p\u00e9rdida de residencia fiscal argentina, a quienes la perdieron a partir del 1\u00b0 de enero 2020 en adelante.<\/span><\/p>\nN\u00f3tese que quedan gravados la totalidad de bienes, sean estos gravados o exentos por el impuesto sobre los bienes personales, y sin considerar m\u00ednimo alguno, de este modo se gravan\u00a0<\/span>los bonos nacionales, las acciones de emisores argentinos, tanto cotizantes como no cotizantes, dep\u00f3sitos en caja de ahorro, plazo fijo, inmuebles rurales, etc.<\/span><\/p>\nSi bien son impuestos nominalmente distintos, en esencia queda claro que estamos frente a un adicional del impuesto sobre los bienes personales, misma base, misma forma de valuaci\u00f3n, y con el agravante de pretender gravar los bienes exentos. Todos estos factores tambi\u00e9n sumar\u00e1n ante una eventual judicializaci\u00f3n.<\/span><\/p>\nLas personas humanas residentes en el pa\u00eds y explotaciones unipersonales y sucesiones indivisas radicadas en el pa\u00eds\u00a0 que tengan el condominio, posesi\u00f3n, uso, goce, disposici\u00f3n, tenencia, custodia, administraci\u00f3n o guarda de los bienes sujetos al aporte, que pertenezcan a los sujetos del exterior y\/o a los nacidos en el pa\u00eds que tuvieran residencia en un pa\u00eds no cooperante o de baja tributaci\u00f3n, deber\u00e1n responsables sustitutos del impuesto sobre los bienes personales de sujetos del exterior que posean bienes en el pa\u00eds – cuya valuaci\u00f3n efectuada en los t\u00e9rminos de esta ley superen los $ 200.000.000 (pesos doscientos millones), deber\u00e1n actuar como responsables sustitutos de este gravamen, seg\u00fan las normas que al respecto establezca la AFIP<\/span>.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n <\/p>\n
Base Imponible:<\/b><\/p>\n
La base imponible se determina considerando el total de los bienes de los que sean titulares, determinados de acuerdo a los criterios y valuaci\u00f3n establecidos para el impuesto sobre los bienes personales, incluyendo \u2013 solo para el caso de residentes fiscales argentinos – <\/span>los aportes a trust, fideicomisos, fundaciones de inter\u00e9s privado y dem\u00e1s estructuras, participaci\u00f3n en sociedades u otros entes de cualquier tipo sin personalidad fiscal y participaci\u00f3n directa o indirecta en sociedades u otros entes de cualquier tipo – existentes a la fecha de entrada en vigencia de la ley, independientemente del tratamiento exentivo que revistieran en \u00e9sta y sin deducci\u00f3n de m\u00ednimo no imponible alguno<\/span>.\u00a0<\/b><\/p>\nSeguramente ser\u00e1 fuente de controversias el hecho de que se pretenda gravar bienes que ya han dejado de ser de propiedad del contribuyente como es el caso de aportes a trust, etc. En tal caso la norma tendr\u00eda l\u00f3gica si se limitare a trusts y similares, que para ley del impuesto a las ganancias calificaren como transparentes<\/span><\/p>\nEs oportunos detallar las principales normas de valuaci\u00f3n establecidas en la ley del impuesto sobre los bienes personales:<\/span><\/p>\n <\/p>\n
Valuaci\u00f3n de los bienes situados en el pa\u00eds:<\/b><\/p>\n
Inmuebles:<\/b> el mayor entre: costo de adquisici\u00f3n neto de amortizaciones versus la valuaci\u00f3n fiscal al 31\/12\/2017 actualizada por IPC a fecha de cierre.<\/span><\/p>\nAutomotores, aeronaves, naves, yates y similares: <\/b>el mayor entre el costo de adquisici\u00f3n neto de amortizaciones versus el indicado en la tabla de valores de referencia de los automotores, motoveh\u00edculos y maquinaria agr\u00edcola, vial e industrial, que elabora la Direcci\u00f3n Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Cr\u00e9ditos Prendarios, a los fines del c\u00e1lculo de los aranceles que perciben los registros seccionales por los tr\u00e1mites de transferencia e inscripci\u00f3n inicial de dichos bienes.<\/span><\/p>\nLos dep\u00f3sitos y cr\u00e9ditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: <\/b>de acuerdo con el \u00faltimo valor de cotizaci\u00f3n -tipo comprador-\u00a0 divisa, del Banco de la Naci\u00f3n Argentina al 31 de diciembre de cada a\u00f1o, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a cada cierre.<\/span><\/p>\nLos dep\u00f3sitos y cr\u00e9ditos en moneda argentina y las existencias de la misma: <\/b>por su valor al 31 de diciembre de cada a\u00f1o el que incluir\u00e1 el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente.<\/span><\/p>\nLos t\u00edtulos p\u00fablicos y dem\u00e1s t\u00edtulos valores, excepto acciones de sociedades an\u00f3nimas y en comandita -incluidos los emitidos en moneda extranjera- que se coticen en bolsas y mercados: <\/b>al \u00faltimo valor de cotizaci\u00f3n al 31 de diciembre de cada a\u00f1o o \u00faltimo valor de mercado de dicha fecha en el supuesto de cuotas partes de fondos comunes de inversi\u00f3n.<\/span><\/p>\nLos que no coticen en bolsa se valuar\u00e1n por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada.<\/span><\/p>\nCuando se trate de acciones se imputar\u00e1n al valor patrimonial proporcional que surja del \u00faltimo balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. La reglamentaci\u00f3n fijar\u00e1 la forma de computar los aumentos y\/o disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de cierre de la sociedad emisora y el 31 de diciembre del a\u00f1o respectivo.<\/span><\/p>\nLos certificados de participaci\u00f3n y los t\u00edtulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos financieros, que se coticen en bolsas o mercados: <\/b>al \u00faltimo valor de cotizaci\u00f3n o al \u00faltimo valor de mercado al 31 de diciembre de cada a\u00f1o.<\/span><\/p>\nLos que no se coticen en bolsas o mercados se valuar\u00e1n por su costo, incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre del a\u00f1o por el que se determina el impuesto.<\/span><\/p>\nLas cuotas partes de fondos comunes de inversi\u00f3n: <\/b>al \u00faltimo valor de mercado a la fecha de cierre del ejercicio al 31 de diciembre de cada a\u00f1o.<\/span><\/p>\nLas cuotas parte de renta de fondos comunes de inversi\u00f3n, de no existir valor de mercado: <\/b>a su costo, incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de dichas cuotas partes y que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre de cada a\u00f1o por el que se determina el impuesto.<\/span><\/p>\nValuaci\u00f3n de los bienes situados en el exterior<\/b><\/p>\n
Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares, bienes inmateriales y los dem\u00e1s bienes no incluidos en los puntos siguientes: <\/b>a su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre de cada a\u00f1o.<\/span><\/p>\nLos cr\u00e9ditos, dep\u00f3sitos y existencia de moneda extranjera, incluidos los intereses de ajustes devengados al 31 de diciembre de cada a\u00f1o: <\/b>a su valor a esa fecha.<\/span><\/p>\nLos t\u00edtulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior: <\/b>al \u00faltimo valor de cotizaci\u00f3n al 31 de diciembre de cada a\u00f1o.<\/span><\/p>\nLos t\u00edtulos valores que no coticen en bolsas o mercados del exterior: <\/b>a valor patrimonial proporcional.<\/span><\/p>\nPara la conversi\u00f3n a moneda nacional de los importes en moneda extranjera de los bienes que aluden los incisos anteriores se aplicar\u00e1 el valor de cotizaci\u00f3n, tipo comprador, del Banco de la Naci\u00f3n Argentina de la moneda extranjera de que se trate al \u00faltimo d\u00eda h\u00e1bil anterior al 31 de diciembre de cada a\u00f1o.<\/span><\/p>\nBienes situados en el pa\u00eds y en el exterior:\u00a0<\/b><\/p>\n
En casos de bonos acciones, dem\u00e1s t\u00edtulos valores etc., importa el pa\u00eds de radicaci\u00f3n del emisor, no importando el pa\u00eds en donde se encuentren depositados f\u00edsica o registralmente.<\/span><\/p>\nAl\u00edcuotas\u00a0<\/b><\/p>\n
El impuesto se determina aplicando las siguientes al\u00edcuotas sobre la base imponible antes se\u00f1alada, en dos grupos:<\/span><\/p>\n\n- Al\u00edcuotas aplicables sobre bienes en el pa\u00eds<\/span><\/li>\n
- Al\u00edcuotas aplicables sobre bienes radicados en el exterior-<\/span><\/li>\n<\/ol>\n
N\u00f3tese que las al\u00edcuotas aplicables para bienes del pa\u00eds se aplican por tramos, mientras que las al\u00edcuotas aplicables a bienes del exterior se aplican sobre la totalidad de los bienes, lo que hace que la tasa efectiva de los bienes en el exterior represente m\u00e1s del 50% respecto de la aplicable sobre bienes en el pa\u00eds: as\u00ed, por ejemplo, quien tenga bienes en el pa\u00eds por $ 600.000.001 y bienes en el exterior tambi\u00e9n por $ 600.000.001, tributar\u00e1 por bienes en el pa\u00eds $ 13.250.000 y por los bienes en el exterior $ 24.750.000 ( 4,125% sobre $ 600.000.001), que representa una tasa 86,79% m\u00e1s alta que a aplicada sobre bienes en el pa\u00eds.<\/span><\/p>\n![\"\"](\"https:\/\/arv-argentina.com\/wp-content\/uploads\/2020\/12\/arv-tabla.jpg\")
<\/p>\n
La magnitud de las al\u00edcuotas, sumadas a las vigentes para el impuesto sobre los bienes personales para los ejercicios 2019 y 2020 ponen en duda los principios de capacidad contributiva, razonabilidad, y confiscatoriedad, lo que seguramente sea fuente de su judicializaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n <\/p>\n
Reducci\u00f3n al\u00edcuotas bienes repatriados<\/b><\/p>\n
Respecto a la tenencia de moneda extranjera en el exterior y los importes generados como resultado de la realizaci\u00f3n de activos financieros en el exterior situados en el exterior, se suprimir\u00e1 el diferencial respecto a los bienes situados en el pa\u00eds, en el caso de verificarse la repatriaci\u00f3n de los citados bienes en un plazo de 60 d\u00edas desde la publicaci\u00f3n de la ley en el bolet\u00edn oficial, siempre que dicha repatriaci\u00f3n sea igual o superior al 30% de sus tenencias financieras en el exterior, deleg\u00e1ndose en el Poder Ejecutivo Nacional la facultad de ampliar en otros 60 d\u00edas el plazo.<\/span><\/p>\nUna vez efectuada la repatriaci\u00f3n, los fondos deber\u00e1n permanecer, hasta el 31 de diciembre del 20121, depositados en una cuenta abierta a nombre de su titular en entidades comprendidas en el r\u00e9gimen de la ley 21.526, o afectados, una vez realizado el dep\u00f3sito, a alguno de los destinos que establezca el Poder Ejecutivo nacional.<\/span><\/p>\nNo queda claro c\u00f3mo quedan frente a la repatriaci\u00f3n quienes posean bienes en el exterior \u201cno financieros\u201d, por caso inmuebles, si es que pueden repatriar, o por el contrario les queda vedada la posibilidad.<\/span><\/p>\n\u00a0<\/span><\/p>\nCl\u00e1usula antievasi\u00f3n:<\/b><\/p>\n
Se establece que cuando las variaciones operadas en los bienes sujetos al aporte, durante los ciento ochenta (180) d\u00edas inmediatos anteriores a la fecha de entrada en vigencia de la ley, hicieran presumir, salvo prueba en contrario, una operaci\u00f3n que configure un ardid evasivo o est\u00e9 destinado a eludir el pago, la AFIP podr\u00e1 disponer que aquellos se computen a los efectos de su determinaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n <\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
Ciudad Aut\u00f3noma de Buenos Aires, diciembre de 2020.<\/span><\/p>\n<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
APORTE SOLIDARIO, EXTRAORDINARIO Y POR \u00daNICA VEZ VINCULADO A LOS PATRIMONIOS DE LAS PERSONAS HUMANAS El Senado de la Naci\u00f3n el 4\/12\/2020 ha convertido en ley el controvertido \u201cAporte Solidario y Extraordinario para morigerar los efectos de la pandemia\u00bb, que circula en los medios…<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[62],"tags":[],"class_list":["post-18054","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-sintesis-informativas"],"yoast_head":"\n
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